文章目录

一、加密资产：定义与发展

（一）定义加密资产：从分歧尝试走向共识

（二）从加密货币到加密资产：扩展的不仅是资产形态

二、基于区块链技术的加密资产特征及对现行税制带来的影响

（一）创造、价值确认和转移等有别于传统经济活动，难以被现行税制所覆盖

（二）税源的追溯存在较大困难

（三）挑战传统税收体系的法律基础与治理框架

（四）带来新的公平问题

（五）未来对税制的影响具有不确定性

三、应对加密资产税收风险，各国税收实践呈现共性趋势

（一）出台适配性税收规则，兼具法律可行性和技术可及性

    1. 依循“实质重于形式”原则，尝试纳入现有税收法律框架。

    2. 现行税收政策考虑了技术可及性。

（二）趋同于分类征税的思路

（三）依赖第三方中介机构的税收监管体系，一定程度解决税源追踪问题

四、加密资产税收政策全球性协调与合作：治标不能治本

（一）OECD推行的加密资产全球统一报告框架是现有监管能力下的次优选择

（二）加密资产统一治理理念与监管框架的缺乏是征税问题难以解决的根本

    1. 缺乏达成全球一致性税收共识的治理前提与法律基础。

    2. 现行三层分类管理的税收治理框架无法与加密资产完全匹配。

    3. 加密资产课税涉及的不仅仅是单纯的税收问题。

文章摘要:基于区块链技术的加密资产因去中心化、信息不可篡改等独特优势在多国得到认可和应用。但新技术支撑的新资产形式以及延伸发展的相关业态尚不能被现行税制体系与管理框架所完全覆盖，引发了税收流失、新旧资产税负不公、税源监管困难等风险，受到国际社会高度关注。本文试图在技术创新与税制变迁的历史演进线索中，梳理加密资产对现行税制的影响，总结各国加密资产治理框架与税收政策，并对经济合作与发展组织（OECD）正在推进的加密资产统一报告标准和框架，以及后续的改革路径进行评述和展望。

文章关键词:

论文DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2022.09.011

论文分类号:F811.4