文章目录

一、个税规避的行为类型

二、个税反避税规则入法前的替代机制

（一）反避税规则长期不被纳入《个税法》的原因

（二）税务机关的因应方案

（三）因应方案的正当性检视

三、个税反避税规则的入法路径

（一）《个税法》引入反避税规则的必要性

（二）《个税法》上的规则框架

（三）个税反避税规则与其他制度资源的整合融通

四、制度供给不足条件下的规则适用

（一）发挥两项原则的指引作用

（二）优化四个维度的执法实践

五、结论

文章摘要:个税规避行为种类多元,难以提炼,且与企业避税相互交织,与节税、逃税之间的界限模糊,长期以来不受立法规制。税务机关运用经济观察法、类型化观察法调整个税规避行为,存在正当性方面的瑕疵。新个人所得税法引入两项特别反避税规则和一项一般反避税规则,但基本照搬《企业所得税法》规定,针对性有限。修法引入反避税规则后,应妥善处理其与下位规范的分工、与《企业所得税法》及《税收征收管理法》的协同。税务机关运用反避税规则时应谦抑克制,坚持主客观相统一并适当强化对主观因素的观照,进而在避税行为的认定标准、认定程序、举证责任与证明标准、规则内部关系四个层面,准确理解和适用法律,弥合制度与实践之间的罅隙。

文章关键词:

论文DOI:10.14086/j.cnki.wujss.2021.06.016

论文分类号:D922.22